1 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi),是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)中,合理需要而接待應(yīng)酬而支付的費(fèi)用。 注意:稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等項(xiàng)目?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋,招待客戶的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條: 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 也就是說,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除,應(yīng)同時(shí)滿足以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于一些公司來說,業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題依舊模糊不清,很多財(cái)務(wù)遇到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理時(shí),常常不知道怎么辦才好。那么,我們就對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題進(jìn)行解析。 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而招待宴或工作餐、贈(zèng)送紀(jì)念品、業(yè)務(wù)員的差旅費(fèi)、景點(diǎn)參觀、交通費(fèi)以及其他與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的費(fèi)用。 以下,稅局常查的業(yè)務(wù)招待費(fèi),也是財(cái)務(wù)經(jīng)常犯錯(cuò)的這些點(diǎn),大家有需要的,拿起小本本做個(gè)筆記記錄下來或者收藏也可~ 一、所有的餐費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1)員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi); 2)公司開董事會(huì)發(fā)生餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入董事會(huì)會(huì)費(fèi); 3)影視公司因拍攝發(fā)生劇中餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入影視成本; 4)工會(huì)組織員工活動(dòng)期間發(fā)生餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi); 5)公司籌建期發(fā)生餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi); 6)以現(xiàn)金發(fā)放給員工餐補(bǔ),應(yīng)計(jì)入工資薪金。 二、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1)委托加工、對(duì)公司形象、產(chǎn)品宣傳作用的,作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi); 2)因業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲住宿費(fèi),作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi); 3)搞促銷活動(dòng)時(shí)贈(zèng)送給客戶的禮品,作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi); 注意:要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。 舉2個(gè)例子對(duì)比,簡(jiǎn)單輕松學(xué)會(huì)~ 例一 公司購(gòu)進(jìn)了一批華為手環(huán)贈(zèng)送客戶,直接購(gòu)買送給客戶的話,性質(zhì)屬于送禮,無論是財(cái)務(wù)上還是稅務(wù)上,應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算。 例二 公司若將購(gòu)買的華為手環(huán)委托禮品策劃公司進(jìn)行公司形象設(shè)計(jì)后贈(zèng)送給客戶,對(duì)公司做起宣傳,應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行核算。 因此,業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),在稅務(wù)處理上是大不一致。 三、職工福利費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 員工年終聚餐、午餐、加班餐,應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。 注意:以上所述幾種福利餐費(fèi),都不是以應(yīng)酬為目的。 四、所有差旅費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 員工出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)。 注意:要與公司的來賓接待產(chǎn)生的費(fèi)用要區(qū)分開。 五、所有會(huì)議費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 管理層在賓館開會(huì)發(fā)生的餐費(fèi),應(yīng)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。 稅局對(duì)會(huì)議費(fèi)有嚴(yán)格相關(guān)的要求,并不是所有的會(huì)議費(fèi)發(fā)票都計(jì)入會(huì)議費(fèi),從而逃過業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。 注意:若公司計(jì)入會(huì)議費(fèi)時(shí),需要資料具體的內(nèi)容如:詳細(xì)證明的,會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、參與人、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)證明材料,作為稅局備查資料。若沒有,是需要調(diào)整為其他費(fèi)用進(jìn)行核算。 在金稅四期透明嚴(yán)格化監(jiān)管下,這個(gè)問題要搞清楚;不然,吃虧的肯定是企業(yè)。記住兩句話: 1.所有的餐費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及職工福利費(fèi),不都是業(yè)務(wù)招待費(fèi); 2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是餐費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及職工福利費(fèi)。 有兩個(gè)特殊情況需要大家注意! 特殊1 根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)第八條的規(guī)定:對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 特殊2 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第15號(hào)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題的規(guī)定: 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 1、將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他費(fèi)用,將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。 例三 公司將一臺(tái)本蘋果筆記本電腦送給客戶,但沒有計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算,而將其作公司自用核算,按固定資產(chǎn)入賬計(jì)提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。 分析:這種情況,通過盤查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購(gòu)貨物無償贈(zèng)送需要視同銷售處理,用于招待的要在所得稅前限額扣除,還需要代扣代繳個(gè)稅的。 2、將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),即將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除。 例四 公司為公司總經(jīng)理家庭購(gòu)買運(yùn)動(dòng)器材用于健身,支出1萬元,該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。 分析:實(shí)際上此費(fèi)用,是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用,不得在所得稅前扣除。 3、取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù),不得稅前扣除。 例五 公司外購(gòu)三部華為手機(jī),并取得普票,但發(fā)票上未注明公司的納稅人識(shí)別號(hào);或發(fā)票上只填寫了公司的簡(jiǎn)稱,未填寫全稱;或只取得收款收據(jù)。 分析:以上所述的發(fā)票,都是所謂的白條。 4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),本可全額扣除。 例六 公司召開年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi);將公司內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 分析:以上所述的所有的餐費(fèi)發(fā)票,并不均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 5、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),不得稅前扣除。 例七 公司按銷售收入的0.5%計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元,但公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元。 分析:沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元,不得稅前扣除,50萬應(yīng)全額調(diào)增處理,不得稅前扣除。 6、商業(yè)賄賂支出,不得稅前扣除。 例八 A公司將10萬元購(gòu)物卡用于商業(yè)賄賂支出,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)不得稅前扣除。 7、籌建期與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi),扣除政策不同。 根據(jù)前面文章,提到稅前扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和特殊情況2中有提現(xiàn)政策內(nèi)容。補(bǔ)充下,正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的政策,如下: 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條規(guī)定: 新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。 8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)適用不準(zhǔn)確,可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)規(guī)定: 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定,營(yíng)業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 以及前面文章,提到的特殊情況1。 注意:業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容,不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益,以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。 9、無法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi),不得扣除。 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料,公司應(yīng)提供能證明真實(shí)性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的,不得在所得稅前扣除。 10、用于招待,未代扣個(gè)人所得稅。 根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)規(guī)定: 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
來源:財(cái)稅第一講堂
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