目前，印花稅法實施已經滿一周年。筆者發(fā)現(xiàn)，在過去一年里，部分納稅人在實務操作中容易出現(xiàn)誤區(qū)。特別是在分期投入注冊資本、個人書立的動產買賣合同、簽署專利實施許可合同時，由于對稅收政策理解不到位，可能出現(xiàn)錯誤選擇稅目的情況。

分期投入注冊資本，須分期繳納印花稅

新辦企業(yè)的注冊資本金，大多分期投入，進而涉及印花稅繳納問題。

《國家稅務總局關于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第三款明確，應稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局結合征管實際確定。以筆者所在的內蒙古自治區(qū)為例，納稅人按年申報繳納應稅營業(yè)賬簿的印花稅。同時，印花稅法第十六條明確，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內申報繳納稅款。

舉例來說，A公司2022年2月注冊，注冊資本2000萬元。公司章程明確，2022年3月，股東投入第一期注冊資本500萬元；2022年10月，股東投入第二期資本金1000萬元；2023年12月，股東投入第三期資本金500萬元。針對分期投入資本金業(yè)務，A公司財務人員僅于2022年11月申報繳納印花稅3750元。按照政策規(guī)定，這種做法是錯誤的。

由于印花稅法于2022年7月1日實施，對納稅人而言適用政策規(guī)定就有一個時間節(jié)點的問題：發(fā)生在2022年7月1日之前的，按照“營業(yè)賬簿”稅目下的資金賬簿貼花，一般按次或按月計算繳納印花稅；發(fā)生在2022年7月1日及以后的，按照“營業(yè)賬簿”稅目，按次或按年計算繳納印花稅。

基于此，第一期注冊資本金于2022年3月投入，根據(jù)當時有效的印花稅暫行條例等政策規(guī)定，計稅依據(jù)為實收資本與資本公積兩項的合計金額，按萬分之五貼花。同時，根據(jù)《財政部 稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號，當時有效），對企業(yè)減半征收印花稅，即A公司應于2022年4月，申報繳納印花稅5000000×0.05%×50%=1250（元）；第二期注冊資本金于2022年10月投入，A公司財務人員應該按照印花稅法規(guī)定，在2023年1月15日前，按照“營業(yè)賬簿”稅目，適用實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五稅率，繳納印花稅10000000×0.025%=2500（元）；第三期注冊資本金計劃于2023年12月投入，應在2024年1月15日前申報繳納印花稅5000000×0.025%=1250（元）。

筆者提醒，2022年7月1日以后，適用“營業(yè)賬簿”稅目的新注冊開辦企業(yè)，按照股東會決議依次投入注冊資本金時，按照“實收資本”科目增加金額，填寫《印花稅稅源明細表》，進行財產行為稅綜合申報。持續(xù)經營中的企業(yè)，因公司章程要求轉增實收資本、接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因，導致記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

個人書立的動產買賣合同，無須繳納印花稅

根據(jù)印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》，“買賣合同”，指動產買賣合同（不包括個人書立的動產買賣合同）。實務操作中，有部分個體工商戶錯誤申報此稅目印花稅。

例如，2022年8月，登記注冊類型為個體工商戶的B汽車修配廠，從個人處購進一輛二手汽車，不含稅價款2萬元；購買一間150平方米的商品房用于經營，不含稅價款149萬元。2022年9月，B汽車修配廠兼職財務人員，將兩項業(yè)務合并，一次性按照“買賣合同”稅目，申報繳納印花稅453元。

根據(jù)印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》，買賣合同稅目中，不包括個人書立的動產買賣合同。由于購進二手汽車為動產買賣，不屬于買賣合同的征稅范圍，不需要繳納印花稅；購進商品房應按照“產權轉移書據(jù)——土地使用權、房屋等建筑物或構筑物所有權轉讓書據(jù)”稅目，按價款的萬分之五，申報繳納印花稅1490000×0.05%=745（元）。

專利實施許可合同，應適用“技術合同”稅目

一些企業(yè)接受專利權許可使用時，簽訂《XX專利實施許可合同》，財務人員基于“產權轉移書據(jù)”中的“商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)”，按照價款的萬分之三申報繳納印花稅——這種做法是錯誤的。

根據(jù)民法典第八百四十三條規(guī)定，技術合同是當事人就技術開發(fā)、轉讓、許可、咨詢或者服務訂立的確立相互之間權利和義務的合同。第八百六十三條規(guī)定，技術許可合同包括專利實施許可、技術秘密使用許可等合同。因此，專利實施許可合同應屬于技術許可合同，應按照“技術合同”稅目，依據(jù)價款、報酬或者使用費的萬分之三，申報繳納印花稅。

實務中，只有專利權持有人將該項專利權轉讓給公司時，才能按照“產權轉移書據(jù)”中“商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)”稅目，申報繳納印花稅。

（作者單位：國家稅務總局興安盟稅務局）

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