《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定：
“二、自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
……
四、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
五、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個(gè)條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
政策學(xué)習(xí)
問：“六稅兩費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)?
答：“六稅兩費(fèi)”包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。
問：小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)“優(yōu)惠政策如何規(guī)定的?
答：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號規(guī)定：
“二、自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
……
四、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
五、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個(gè)條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：哪些納稅人可以享受本次“六稅兩費(fèi)”減免政策？
答：按照政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶等三類主體均可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可不可以享受這個(gè)政策？如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，是可以申報(bào)享受本次“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的。
問：小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么?
答：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。適用“六稅兩費(fèi)”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。
問：新設(shè)立企業(yè)如何判定為小型微利企業(yè)?
答：登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
舉個(gè)例子來說，A公司2023年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2024年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。A公司按規(guī)定于2024年4月10日申報(bào)2024年3月的資源稅和2024年1-3月的房產(chǎn)稅時(shí)，如果尚未辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，就可采用4月的上月末，即2024年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)條件，來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。本例中，因?yàn)锳公司2024年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元，所以可以享受優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合設(shè)立時(shí)從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
舉個(gè)例子來說，B公司2023年6月成立，2024年5月首次辦理2024年度匯算清繳，結(jié)果顯示為小型微利企業(yè)。按照某省房產(chǎn)稅征期規(guī)定，B公司應(yīng)當(dāng)于2024年12月一次性申報(bào)2024年全年稅款，B公司在2024年12月一次性申報(bào)2024年全年稅款時(shí)，可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。
新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。
新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。
舉個(gè)例子來說，C公司于2024年4月10日申報(bào)3月的資源稅和2024年1-6月的房產(chǎn)稅時(shí)，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日首次按規(guī)定辦理匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司不需要對2024年4月10日申報(bào)繳納的3月資源稅和2024年1-6月房產(chǎn)稅進(jìn)行更正。
問：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是否可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？
答：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，如果屬于增值稅小規(guī)模納稅人，可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
問：企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，如何適用減免政策?
答：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。
增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
上述納稅人如果符合小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個(gè)體工商戶，仍可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
問：已享受“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策的，可否疊加享受此項(xiàng)優(yōu)惠?
答：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策。
【例】個(gè)人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，如果某省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減征一半，即實(shí)際按2%的稅率征收。
的，可疊加享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
問：如何辦理減免?
答：納稅人通過電子稅務(wù)局自行申報(bào)享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。
問：未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠怎么辦?
答：納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請退還。
問：減免政策的執(zhí)行期限有多長?
答：此項(xiàng)“六稅兩費(fèi)”減免政策的執(zhí)行期限為2022年1月1日至2027年12月31日。
問：“六稅兩費(fèi)”減半如何會(huì)計(jì)處理?
現(xiàn)有兩種免稅方式。一是直接減半征收房產(chǎn)稅，二是已繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅，年底稅局通知全年可減免。在這兩種情況下，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司答：對于當(dāng)期直接免征的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對于先征后返的房產(chǎn)稅及土地使用稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號一一政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì) (2017) 15號) 中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)費(fèi)用。
來源：財(cái)稅第一講堂
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