“我司銷售貨物，提貨一部分，后貨物開始跌價，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計入營業(yè)外收入，是否繳納增值稅。”根據《國務院關于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》（國令第691號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/span>根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）規(guī)定：“第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。1）銷售方在銷售貨物或提供服務等，向購買方收取的違約金、罰款等，會計核算可能被計入“營業(yè)外收入”，但是構成了增值稅價外費用，就需要繳納增值稅。2）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，出售固定資產、無形資產等是凈利得的，需要按規(guī)定計算繳納增值稅。1）企業(yè)接受捐贈，或者收取的違約金、罰款等不構成增值稅價外費用的，資產盤盈等，會計核算計入“營業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的。2）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，收到與銷售額或銷售數量不掛鉤的政府補助，會計核算計入“營業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 50000無需計提，對于當期直接減免的六稅兩費，不用做賬務處理。直接按減免后實際繳納的金額，做賬即可。例如：A公司1—3月退回印花稅5萬元，之前沒有計提印花稅的話可以直接沖減稅金及附加。貸：稅金及附加 50000 （記賬軟件可以借方紅字沖銷）如果企業(yè)工會組織單獨建立了工會經費核算賬戶，那么，返還的工會經費應直接進入工會組織的賬戶，作為工會組織收入進行核算。如果企業(yè)工會組織沒有單獨建立工會經費核算賬戶，那么，返還的工會經費應當進入企業(yè)銀行賬戶。返還的工會經費是給企業(yè)工會組織的，主要用于職工或工會活動，單獨核算，屬于?？顚Ｓ?，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入；也不屬于增值稅的應稅行為，也不需要交增值稅。公司4月增值稅銷項稅額130萬元，進項稅額100萬元，加計抵減10萬元，5月10日繳納增值稅20萬元。借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅） 30萬如果當月不需要繳納增值稅時，則不需要做賬務處理。（增值稅留底退稅實操中也有學員計提，也是可以的，兩種處理方式而已。）穩(wěn)崗補貼屬于政府補助，按照《企業(yè)會計準則16號—政府補助》規(guī)定進行賬務處理1. 用于補償企業(yè)以后期間到相關成本費用或損失的：貸：其他收益/管理費用 （與企業(yè)日?；顒酉嚓P）2. 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的：貸：其他收益/管理費用 （與企業(yè)日?；顒酉嚓P）根據《財政部關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號—政府補助〉的通知》第十一條：與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。第十六條：企業(yè)應當在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。注意：“其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設置，而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)不設置“其他收益”科目，一律記入“營業(yè)外收入”。A公司2023年收到一筆與收益相關的政府補助100萬元，用于獎勵公司上年對污水處理的有效改進，則相應的會計處理如下：公司（一般納稅人）收到10600元代扣代繳個稅手續(xù)費，其中拿出5000元用于獎勵參與代扣代繳工作的財務人員，相關處理如下：注意：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應交增值稅中。進行申報時，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報表未單獨列明“未開票收入”，故與開票收入合并進行填列。誤區(qū)一：不征稅收入與免稅收入相同，用于支出所形成的費用都不能扣除我們先了解下收入總額。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利性組織的收入。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。誤區(qū)二：企業(yè)所得稅確認收入，僅遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則所得稅收入確認標準主要是在企業(yè)所得稅法實施條例第九條、第二節(jié)、以及《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），875號文規(guī)定不同業(yè)務行為確認標準稍有不同，以銷售商品為例：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。以利息收入為例：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”遵循應付實現制原則。誤區(qū)三：企業(yè)內部處置資產要確認收入根據《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、機構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將自產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種貨兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。根據《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。其中，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。誤區(qū)四：企業(yè)所得稅銷售商品收入確認時間，和增值稅相同增值稅和企業(yè)所得稅是兩個不同的稅種，其收入確認在時間是存在差異的。一般規(guī)定如下：誤區(qū)五：企業(yè)所得稅匯算清繳有關收入，僅需要填寫《收入明細表》糾正：除了填寫《一般企業(yè)收入明細表》《金融企業(yè)收入明細表》《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細表》之外，納稅人如果有視同銷售、不征稅收入、特殊銷售等需要納稅調整的事項，務必認真填寫A105000《納稅調整項目明細表》以及附表如有免稅收入和減計收入，務必認真填寫A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》以及附表。
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