首先，稅務(wù)部門認(rèn)定“虛開(kāi)”增值稅發(fā)票，是指的沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，開(kāi)具增值稅發(fā)票。合同與匯款記錄只是證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的佐證，是否有真實(shí)業(yè)務(wù)，才是認(rèn)定是否“虛開(kāi)”的根本。比如，A公司開(kāi)具一張銷售甲產(chǎn)品的增值稅發(fā)票給B公司，A與B簽訂甲產(chǎn)品的購(gòu)銷合同。B公司有向A公司關(guān)于此次交易的匯款記錄。假設(shè)1：A公司沒(méi)有甲產(chǎn)品的進(jìn)貨記錄認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票，因缺少“貨物流”。除非B公司能夠證明確實(shí)從A公司購(gòu)入甲產(chǎn)品，且有提貨單、運(yùn)費(fèi)單、入庫(kù)單以及產(chǎn)品實(shí)物的類證。否則，B公司獲得發(fā)票不能被認(rèn)定。如果B公司能夠證明存在“貨物流”且交易為真實(shí)，則追究A公司進(jìn)貨時(shí)的責(zé)任。假設(shè)2：A公司有甲產(chǎn)品庫(kù)存有貨物交割記錄的情況下，不會(huì)被認(rèn)定為“虛開(kāi)”。增值稅發(fā)票真實(shí)性認(rèn)定，需要發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一。只有合同、有走賬也可能被認(rèn)定虛開(kāi)。沒(méi)有同時(shí)符合下面的三個(gè)條件，僅有合同與款項(xiàng)往來(lái)記錄，仍然可認(rèn)定為虛開(kāi)：1.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);
2.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。“三流一致”已經(jīng)要求了很多年，很多老板和會(huì)計(jì)人員早就爛熟于心，但很多人對(duì)于“四流一致”不是那么敏感。“三流一致”指的是發(fā)票流、資金流和貨物流的統(tǒng)一。日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著合同的重要性日益提高，在稅務(wù)稽查中，合同成為一個(gè)非常重要的依據(jù)，也就順理成章地提出了“四流一致”，即貨物流、資金流、發(fā)票流、合同流一致。看過(guò)了上面的例子，那是不是只要四流不一致就是違規(guī)？就是虛開(kāi)發(fā)票？其實(shí)也不是。在實(shí)務(wù)中，很多情況往往比較復(fù)雜，比如：B公司作為購(gòu)買方，委托總公司代為支付投標(biāo)保證金和中標(biāo)服務(wù)費(fèi)共200萬(wàn)元，合同均為B公司簽訂，銷售方A公司把發(fā)票開(kāi)給B公司。那么，這里的資金流就不一致了，涉及的200萬(wàn)元增值稅，B公司能否允許抵扣？A公司屬不屬于虛開(kāi)發(fā)票？當(dāng)然不算了！這里，總公司扮演了一個(gè)代墊款項(xiàng)的角色，取得的200萬(wàn)元專票依然能抵扣。只要業(yè)務(wù)真實(shí)，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關(guān)證明資料，比如委托代墊協(xié)議、授權(quán)書等。實(shí)行匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)，合同流、資金流、發(fā)票流和業(yè)務(wù)流在特定的情形下，也可以不一致。殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱用人單位）繳納的資金。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》第三條第五款規(guī)定，采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定，固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)實(shí)行匯總繳納增值稅的總分機(jī)構(gòu)，增值稅發(fā)票是總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開(kāi)具還是總分支機(jī)構(gòu)分別開(kāi)具，不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不同，應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。還是那句話，是否有真實(shí)業(yè)務(wù)，才是認(rèn)定是否“虛開(kāi)”的根本。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的第三項(xiàng)明確規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。“四流一致”通常是稅務(wù)部門判定交易是否真實(shí)的依據(jù)。四流不一致可能會(huì)導(dǎo)致其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，追補(bǔ)稅款及滯納金，甚至?xí)U納相應(yīng)的罰款。2.企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）三流、四流不一致，可能會(huì)被懷疑買發(fā)票等被認(rèn)定為“偷稅”，從而導(dǎo)致稅前不能扣除；（2）未通過(guò)公戶支付貨款，很容易收到虛開(kāi)的發(fā)票（例如供應(yīng)商找第三方開(kāi)票等）。“四流不一致”，很可能涉嫌“虛開(kāi)發(fā)票”，嚴(yán)重的還會(huì)面臨刑事責(zé)任。來(lái)源：稅務(wù)大講堂、梅松講稅、會(huì)計(jì)家、財(cái)稅第一講堂。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。
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