01
2024年加計(jì)抵減政策 部分到期！ 一、已經(jīng)到期的加計(jì)抵減政策 目前該政策已經(jīng)到期，尚未發(fā)布延期政策，以前享受該加計(jì)抵減政策的納稅人，2024年已經(jīng)不能享受。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。 二、仍在執(zhí)行的加計(jì)抵減政策 02 2024年 納稅人如何享受加計(jì)抵減政策？ 以先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)為例： 2023年9月，梅松公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬，稅率13%，銷項(xiàng)稅130萬。當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)104.2萬，其中專用發(fā)票抵扣稅額104萬；普通發(fā)票（購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣）抵扣0.2萬。 按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。 因此梅松公司加計(jì)抵減的發(fā)生額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*5%=104.2*5%=5.21萬。 梅松公司2023年9月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=130-104.2=25.8萬， 同時，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為5.21， 所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為25.8-5.21=20.59萬。 賬務(wù)處理： 1、銷項(xiàng)部分 借：銀行存款 1130萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130萬 2、進(jìn)項(xiàng)部分 借：成本或者費(fèi)用科目 806.66萬（按進(jìn)項(xiàng)稅稅率倒算） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104.2萬 貸：銀行存款 910.86萬 由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出。 3、轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）25.8萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 25.8萬 轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的。 4、抵減分錄 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5.21 貸：其他收益 5.21 （注意：如果企業(yè)沒有適用最新會計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入營業(yè)外收入即可） 5、支付稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20.59萬 貸：銀行存款 20.59萬 申報(bào)表填寫： 填寫附表1 填寫附表2 填寫附表4 這個表才是關(guān)鍵，是加計(jì)抵減需要填寫的地方。也是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況的一張表格。 03 已經(jīng)享受了加計(jì)抵減 如何更正申報(bào)？ 納稅人可登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊首頁左邊“常用功能—稅費(fèi)申報(bào)及繳納”模塊，或點(diǎn)擊“我要辦稅—稅費(fèi)申報(bào)及繳納”。 進(jìn)入后點(diǎn)擊“更正申報(bào)”，選擇報(bào)表各種類后點(diǎn)擊“查詢”，選擇需要更正的申報(bào)表數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“更正申報(bào)”。 進(jìn)入更正界面后，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)初始化”-“修改”，填寫更正內(nèi)容后保存，核實(shí)無誤后點(diǎn)擊“申報(bào)”，最后系統(tǒng)提示“申報(bào)成功”，此時已經(jīng)完成更正申報(bào)。 如果更正后產(chǎn)生需要補(bǔ)繳稅款的，點(diǎn)擊“繳款”，可以進(jìn)行更正后應(yīng)繳稅款進(jìn)行補(bǔ)交。 注意：此時若過了申報(bào)期更正報(bào)表后產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款，會產(chǎn)生相應(yīng)的滯納金。 04 收藏！ 一文區(qū)分加計(jì)抵減、加計(jì)抵扣和加計(jì)扣除 一、加計(jì)抵減 （一）政策內(nèi)容 加計(jì)抵減涉及到的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。 自2023年1月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 自2023年1月1日至2023年12月31日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 （二）計(jì)算方法 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%/10% 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額 二、加計(jì)抵扣 （一）政策內(nèi)容 加計(jì)抵扣涉及到的是增值稅。 企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時按9%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）計(jì)算方法 加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×(10%-9%) 三、加計(jì)扣除 （一）政策內(nèi)容 加計(jì)扣除涉及到的是企業(yè)所得稅。 加計(jì)扣除是指相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除的基礎(chǔ)上，再按一定比例扣除部分費(fèi)用。目前可以加計(jì)扣除的費(fèi)用有研發(fā)費(fèi)用、殘疾人工資、基礎(chǔ)研究支出。 （二）計(jì)算方法 1.研發(fā)費(fèi)用：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 2.基礎(chǔ)研究支出：對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。 3.殘疾人工資：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 政策依據(jù)： 1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號） 2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號） 3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號） 4.《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號） 5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號）
來源：梅松講稅、會計(jì)家、財(cái)稅第一講堂。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。
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